La compensazione di un credito fiscale in presenza di omissione dichiarativa non comporta automaticamente l’applicazione di sanzioni quando il credito esiste realmente ed è certo, liquido e documentabile. La Corte di Cassazione con la pronuncia n.23911 depositata nel luglio 2026 sembrerebbe ribadire questa linea. La fattispecie precedentemente descritta infatti non verrebbe equiparata ad un omesso versamento. In difetto di una specifica norma l’Amministrazione finanziaria, infatti, equiparava la compensazione indebita di crediti esistenti all’omesso versamento.

L’omessa indicazione del credito in dichiarazione costituisce infatti una mera irregolarità formale che non può trasformare un credito effettivamente esistente in un credito inesistente. Per il principio di prevalenza della sostanza sulla forma, qualora il contribuente dimostri documentalmente la maturazione del credito, il diritto non può essere negato per il solo mancato adempimento dichiarativo.

Bisogna però tenere in considerazione il D.Lgs 471/97 che all’art.13 c. 4bis sancisce che in caso di credito non spettante la sanzione viene applicata “anche quando il credito è utilizzato in difetto dei prescritti adempimenti amministrativi non previsti a pena di decadenza e le relative violazioni non sono state rimosse, entro i termini stabiliti dal comma 4-ter”. Se la presentazione della dichiarazione venisse intesa come adempimento amministrativo potrebbe quindi essere applicata la sanzione del 25%.

In aggiunta occorrerebbe considerare anche l’art.17 del D.LGS 241/97 il quale sancisce che la compensazione del credito è possibile previa presentazione del dichiarativo che lo origina e che il credito sia compensabile dal decimo giorno successivo alla presentazione della dichiarazione. Partendo da questi presupposti, invece, la sanzione dovrebbe essere applicabile in assenza del dichiarativo.